IPO案例：成本归集、核算的过程和控制的关键环节

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结合业务模式、业务流程等，说明不同产品成本归集、核算和结转方法，成本归集、核算的过程和控制的关键环节，营业成本核算是否准确、完整，不同产品营业成本和营业收入的匹配性

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（一）不同产品成本归集、核算和结转方法，成本归集、核算的过程和控制的关键环节

发行人产品主要为自制件；同时为满足客户多样化需求、综合成本效益及产能限制等原因，销售部分外购件。

对于外购件，发行人一般不进行备货，在收到产品订单后，直接向供应商下单采购，再销售给客户。外购件成本主要为产品直接采购成本，实现销售后产品采购成本直接结转至营业成本。

对于自制件，发行人取得订单后，根据订单产品及交货期即开始组织原材料采购并进行排产。发行人自制件产品成本包括直接材料成本、直接人工和制造费用，具体成本归集、核算和结转方法及控制流程如下：

1、产品成本归集、核算和结转方法

发行人以品种法为基础对产品成本进行核算，按产品类别和型号归集并分配成本。由于公司产品原材料费用在成本中占比较大，且产品生产周期较短。公司的在产品成本按其所耗用的直接材料费用计算，生产成本期末余额为期末在产品的直接材料成本，当月发生的制造费用及直接人工费用由当月完工产品承担。

（1）直接材料

公司仓库按照系统中生产计划生成的生产投料单进行配料，将直接材料配送至车间后在系统中生成生产领料单，生产车间人员根据生产计划将领用直接材料用于对应的生产批次的产品。生产完成质检后，仓库管理员对于入库完工产品清点并在系统中录入产品入库单。

月末财务人员根据产品入库单统计出当月已经完工的产品数量；同时，根据实际累计投料量计算已投料生产的产品数量，并减除已经完工产品数量计算在产品的数量。当月领用材料按照月末一次加权平均方法计算材料成本，并根据当月完工产品和在产品数量进行分摊，计算出当月完工产品直接材料成本以及期末结存在产品成本直接材料成本。加工过程中产品铜及铜合金料屑成本冲减直接材料成本。

（2）直接人工

月末，人事行政部按照生产车间归集直接生产人员工资薪金，按产品定额工时系数在当月产成品之间进行分配。具体分配方法如下：

车间人工费用分配率=当月车间生产人员薪金总额/∑（各类产成品产量×各类产成品定额工时）

A产成品应负担的人工费用=车间人工费用分配率×A产成品当月产量×A产成品单位定额工时

（3）制造费用

根据车间日常发生的各项费用单据、车间日常领用机物料消耗单据和当月固定资产折旧费计算单据等将制造费用按照生产车间进行归集，再按定额工时在各品种产成品之间进行分配。具体分配方法如下：

车间制造费用分配率=当月车间生产人员工资/∑（各类产成品产量×各类产成品定额工时）

A产成品应负担的制造费用=车间制造费用分配率×A产成品产量×A产成品定额工时

（4）产成品入库成本计算

本月产成品总成本=本月产成品材料成本+本月产成品人工费用+本月产成品制造费用。

（5）主营业务成本的结转

当库存产品满足销售发货条件时，供应链部商务科通知仓库出库，产成品出库后由仓库在系统记录出库单。商务部门跟踪物流信息，达到收入确认条件后，商务部门在系统中对于销售订单进行确认。月末，发行人按照月末一次加权平均法计算出库的产品单位成本计入发出商品，并根据确认收入的销售数量计算结转当月的主营业务成本。

报告期内，发行人对各类产品的成本归集及核算方法保持一致。

2、成本归集、核算的过程和控制的关键环节

发行人制定了《采购管理制度》《生产管理制度》《存货管理制度》《财务管理制度》等制度，以及《预算管理制度》《人力资源SOP手册》等相关内控制度规范各种业务预算、存货管理及成本核算等关键环节，同时利用金蝶K3财务系统进行业务数据的归集、审批，保证产品成本核算资料传递的完整、及时、准确。

发行人营业成本主要涉及直接材料、直接人工、制造费用等成本，公司对应成本归集、核算、结转的关键控制环节如下：

（1）直接材料相关控制

①材料采购

供应链部计划科依据车间产能及合同交期，编制《生产计划》，下达至生产科进行排产，同时生成《物料采购计划》传递至供应部采购科，采购科选择合适的供应商执行采购，并经由部门主管审核（预付款类供应商还需经分管副总审批后）下达采购订单或合同。

②材料采购入库

材料到达公司仓库后库管员根据采购订单和供应商的送货单或发票，核对规格型号、数量，与供应商当场清点数量确认后放至待检区，并向质量部报检。检验合格后，库管员根据《仓库管理规定》办理系统收料。

财务部门根据送货单对金蝶K3系统中的信息进行核对，供应商信息、产品规格、数量、入库时间等信息核对无误后，根据采购订单或合同金额入账“原材料”核算科目。

③材料出库

供应链部计划科依据车间产能及合同交期，编制《生产计划》，生产计划按日编制。

供应链部计划科根据每天的《生产计划》开立《生产投料单》，仓库管理员根据《生产投料单》所列物料明细进行物料配送，办理出库手续。

成本会计根据当月生产领用信息等对金蝶K3系统中的领用情况进行核对，确认设备、辅助材料等原材料的领用，由“原材料”科目结转计入“生产成本”科目。

（2）直接人工相关控制

根据公司《人力资源管理SOP手册》规定，各考勤员将日常出勤统计与考勤机数据进行核对，考勤数据再与员工进行核对，并签字确认，再提交部门负责人、分管领导审核，最后提交人事行政部考勤员进行复核。月末各部门将确认好的薪资数据资料输入给薪酬核算员形成薪资表格，经财务负责人、人事负责人审核无误之后由总经理授权副总进行审批发放。

财务部门根据产品定额工时表，将生产人员的工资分配至各个产品成本，计入“直接人工”科目。

（3）制造费用相关控制

根据《固定资产管理制度》对固定资产进行统一分类编号，将生产设备-制造类固定资产归口管理部门为制造部-设备科，生产设备-测量类归口管理部门为质量部。相应的折旧计入制造费用。

根据《费用报销制度》规定，各部门负责人审核部门内递交的费用报销凭证，对费用发生的真实性、合理性负责，并由总经理最终审批。

（二）营业成本核算是否准确、完整，不同产品营业成本和营业收入的匹配性

如上所述，公司已经建立了健全的成本核算方法及流程并有效执行。通过系统对成本进行核算，将成本核算精确到明细产品，确保收入成本的匹配性。

报告期内，公司主要产品的营业收入和营业成本及其变动情况如下：